營改增后，園林公司應如何交稅，交多少稅，主要取決于園林公司如何簽訂合同。因此，園林公司應根據發包方的要求，盡量選擇稅負低的合同簽訂技巧。
一、綠化工程的稅收法律依據分析
1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第（三）項的規定
《中華人(ren)民共和國增值稅(shui)(shui)暫行條(tiao)例》第八(ba)條(tiao)第（三）項(xiang)(xiang)規定，購進(jin)(jin)農產品(pin)，除取(qu)得增值稅(shui)(shui)專用發票(piao)或(huo)者海關(guan)進(jin)(jin)口(kou)增值稅(shui)(shui)專用繳款(kuan)書外，按照農產品(pin)收(shou)購發票(piao)或(huo)者銷(xiao)售發票(piao)上注明(ming)的(de)農產品(pin)買(mai)價(jia)和13%的(de)扣除率(lv)計算的(de)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額。進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額計算公式：進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額=買(mai)價(jia)×扣除率(lv)。
2、財稅[2016]36號附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（三）項的規定
財(cai)稅(shui)[2016]36號附件1：《營(ying)業稅(shui)改征增值稅(shui)試點(dian)實施(shi)辦法》第二十七條(tiao)第（三）項規(gui)定：“購(gou)進(jin)(jin)農(nong)產(chan)品，除取(qu)得增值稅(shui)專用發(fa)票(piao)或(huo)者海(hai)關進(jin)(jin)口增值稅(shui)專用繳款書外，按照(zhao)農(nong)產(chan)品收購(gou)發(fa)票(piao)或(huo)者銷售發(fa)票(piao)上(shang)注明的農(nong)產(chan)品買價(jia)和13%的扣(kou)除率計算(suan)的進(jin)(jin)項稅(shui)額，準予從(cong)銷項稅(shui)額中抵(di)扣(kou)。”
3、財稅〔2008〕81號的規定
《財政部國家稅務(wu)總局關于農(nong)(nong)民(min)專業合作(zuo)社有關稅收政策的(de)通知》（財稅〔2008〕81號）第一(yi)條規(gui)定：“對農(nong)(nong)民(min)專業合作(zuo)社銷(xiao)售本社成員生產(chan)的(de)農(nong)(nong)業產(chan)品，視(shi)同農(nong)(nong)業生產(chan)者銷(xiao)售自(zi)產(chan)農(nong)(nong)業產(chan)品免(mian)征增(zeng)值(zhi)稅。”第二條規(gui)定：“自(zi)2008年7月1日起，增(zeng)值(zhi)稅一(yi)般納(na)稅人(ren)從農(nong)(nong)民(min)專業合作(zuo)社購進(jin)的(de)免(mian)稅農(nong)(nong)業產(chan)品，可按(an)13%的(de)抵扣(kou)率計算抵扣(kou)增(zeng)值(zhi)稅進(jin)項稅額。”
4、財稅〔2017〕37號的規定
（1）自2017年(nian)7月1日起，簡并增值(zhi)稅(shui)稅(shui)率(lv)結(jie)構，取消13%的增值(zhi)稅(shui)稅(shui)率(lv)，將13%稅(shui)率(lv)改為11%。
《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第一條規定：“納稅人銷售或者進口農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，稅率為11%。
（2）農(nong)產品(pin)進項稅額抵扣新規(gui)定
《財政部(bu) 國(guo)家稅(shui)務總局(ju)關于(yu)簡并增值稅(shui)稅(shui)率(lv)有關政策的通知》（財稅(shui)〔2017〕37號）第(di)二條(tiao)第(di)（一(yi)）規定：自2017年7月1日起，納稅(shui)人購進農產品(pin)，按下列規定抵扣(kou)進項(xiang)稅(shui)額：
①取(qu)得一般納稅(shui)(shui)人開具的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用發票或海關進口增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用繳(jiao)款(kuan)書(shu)的(de)(de)(de)，以增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用發票或海關進口增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用繳(jiao)款(kuan)書(shu)上注明的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)額為進項稅(shui)(shui)額；
②從按照(zhao)簡易計稅(shui)方法依照(zhao)3%征收率計算繳納增(zeng)(zeng)值稅(shui)的(de)小(xiao)規模納稅(shui)人取得增(zeng)(zeng)值稅(shui)專用(yong)發票的(de)，以增(zeng)(zeng)值稅(shui)專用(yong)發票上注(zhu)明(ming)的(de)金額和(he)11%的(de)扣除(chu)率計算進項(xiang)稅(shui)額；
③取(qu)得（開具）農產品銷售發(fa)(fa)票或(huo)收購(gou)發(fa)(fa)票的(de)(de)，以農產品銷售發(fa)(fa)票或(huo)收購(gou)發(fa)(fa)票上(shang)注明的(de)(de)農產品買價和11%的(de)(de)扣(kou)除率計算進項稅額(e)。
（3）農產品“銷售(shou)發票”的界(jie)定
財稅(shui)〔2017〕37號第(di)二條第(di)（六）項《中華人民共和國(guo)增值(zhi)稅(shui)暫行條例》第(di)八條第(di)二款(kuan)第(di)（三）項和本(ben)通知所稱銷售發(fa)票，是(shi)指農業生(sheng)產者銷售自產農產品適用免征增值(zhi)稅(shui)政(zheng)策(ce)而開具的普通發(fa)票。
5、農業產品的界定
財政部(bu)、國家稅(shui)(shui)務總(zong)局關于(yu)(yu)印發(fa)《農(nong)(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)產(chan)品(pin)征稅(shui)(shui)范圍注(zhu)(zhu)釋》的(de)(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)知（財稅(shui)(shui)字[1995]52號） 第一條規定(ding)：“《中華人(ren)(ren)(ren)民共和(he)國增值稅(shui)(shui)暫行(xing)條例》第十六條所(suo)列免稅(shui)(shui)項目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)第一項所(suo)稱的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“農(nong)(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)生(sheng)產(chan)者銷售(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)自(zi)產(chan)農(nong)(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)產(chan)品(pin)”，是(shi)指(zhi)直接從(cong)事(shi)植物的(de)(de)(de)(de)(de)(de)種(zhong)植、收割和(he)動(dong)物的(de)(de)(de)(de)(de)(de)飼養、捕撈的(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)位和(he)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)銷售(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)釋所(suo)列的(de)(de)(de)(de)(de)(de)自(zi)產(chan)農(nong)(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)產(chan)品(pin)；對上述(shu)單(dan)位和(he)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)銷售(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)外購的(de)(de)(de)(de)(de)(de)農(nong)(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)產(chan)品(pin)，以(yi)及單(dan)位和(he)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)外購農(nong)(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)產(chan)品(pin)生(sheng)產(chan)、加(jia)工后銷售(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)仍(reng)然屬于(yu)(yu)注(zhu)(zhu)釋所(suo)列的(de)(de)(de)(de)(de)(de)農(nong)(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)產(chan)品(pin)，不(bu)屬于(yu)(yu)免稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)范圍，應當按(an)照規定(ding)稅(shui)(shui)率征收增值稅(shui)(shui)。”
根(gen)據《農(nong)業(ye)(ye)(ye)產(chan)品(pin)(pin)征稅范圍注釋》的(de)(de)規(gui)定，農(nong)業(ye)(ye)(ye)產(chan)品(pin)(pin)是(shi)指種(zhong)(zhong)植(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)、養殖業(ye)(ye)(ye)、林業(ye)(ye)(ye)、牧業(ye)(ye)(ye)、水產(chan)業(ye)(ye)(ye)生(sheng)產(chan)的(de)(de)各(ge)(ge)種(zhong)(zhong)植(zhi)(zhi)(zhi)物(wu)(wu)、動物(wu)(wu)的(de)(de)初級產(chan)品(pin)(pin)。植(zhi)(zhi)(zhi)物(wu)(wu)類(lei)包括(kuo)(kuo)人工(gong)種(zhong)(zhong)植(zhi)(zhi)(zhi)和天然生(sheng)長的(de)(de)各(ge)(ge)種(zhong)(zhong)植(zhi)(zhi)(zhi)物(wu)(wu)的(de)(de)初級產(chan)品(pin)(pin)。植(zhi)(zhi)(zhi)物(wu)(wu)類(lei)包括(kuo)(kuo)“其他植(zhi)(zhi)(zhi)物(wu)(wu)”，所謂的(de)(de)“其他植(zhi)(zhi)(zhi)物(wu)(wu)”是(shi)指除上述列舉植(zhi)(zhi)(zhi)物(wu)(wu)以外的(de)(de)其他各(ge)(ge)種(zhong)(zhong)人工(gong)種(zhong)(zhong)植(zhi)(zhi)(zhi)和野(ye)生(sheng)的(de)(de)植(zhi)(zhi)(zhi)物(wu)(wu)，如樹苗、花卉、植(zhi)(zhi)(zhi)物(wu)(wu)種(zhong)(zhong)子(zi)、植(zhi)(zhi)(zhi)物(wu)(wu)葉子(zi)、草、麥秸、豆(dou)類(lei)、薯類(lei)、藻類(lei)植(zhi)(zhi)(zhi)物(wu)(wu)等。
6、綠化工程稅收法律依據分析結論
根(gen)據以上稅收法律(lv)依(yi)據，自(zi)2017年(nian)7月1日起，有關苗木、樹苗的銷售、種植(zhi)(zhi)和植(zhi)(zhi)保服(fu)務的增值稅政策，總結如(ru)下：
（1）農業合作社、農民和(he)(he)苗圃公(gong)司銷售自產的林木、苗木和(he)(he)樹(shu)苗免(mian)增值稅(shui)。
（2）一般納稅(shui)(shui)人的(de)房地產公(gong)司或購買者從農(nong)(nong)(nong)業合作社、農(nong)(nong)(nong)民和苗(miao)圃公(gong)司采購林木(mu)、苗(miao)木(mu)和樹苗(miao)，依(yi)照農(nong)(nong)(nong)產品銷售普通(tong)發票或收購發票上注明(ming)的(de)農(nong)(nong)(nong)產品買價和11%的(de)扣除率計(ji)算進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額，用來抵扣增值稅(shui)(shui)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)。
（3）農(nong)(nong)業合作社、農(nong)(nong)民(min)和苗(miao)圃公司銷售自產的林木、苗(miao)木和樹苗(miao)，因適(shi)用免增(zeng)值稅政策而向購(gou)買方(fang)開(kai)具(ju)(ju)(ju)零稅率的增(zeng)值稅普通(tong)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)或(huo)開(kai)具(ju)(ju)(ju)農(nong)(nong)產品(pin)收(shou)購(gou)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)。根據《增(zeng)值稅發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)開(kai)具(ju)(ju)(ju)指南》第(di)四條“收(shou)購(gou)業務發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)開(kai)具(ju)(ju)(ju)”的規(gui)定，納稅人通(tong)過新系統使用增(zeng)值稅普通(tong)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)開(kai)具(ju)(ju)(ju)收(shou)購(gou)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)，系統在發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)左上(shang)角自動打印“收(shou)購(gou)”字樣。
（4）從事苗木(mu)、林木(mu)和樹苗銷售(shou)并具(ju)有一(yi)般納稅(shui)人資格的(de)(de)貿易公司或者中(zhong)介(jie)手中(zhong)購買苗木(mu)、林木(mu)和樹苗，憑借貿易公司或中(zhong)介(jie)開具(ju)的(de)(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用發票，以增(zeng)(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用發票上注(zhu)明的(de)(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)額(e)(e)為進項稅(shui)額(e)(e)，用于(yu)低扣(kou)增(zeng)(zeng)值稅(shui)銷項稅(shui)額(e)(e)。
（5）從(cong)小規(gui)模(mo)納稅(shui)人手中采購苗(miao)木、林木和樹苗(miao)，必(bi)須憑借小規(gui)模(mo)納稅(shui)人到當(dang)地(di)稅(shui)務機關代(dai)開的(de)(de)增值(zhi)稅(shui)專用(yong)發票(piao)，以增值(zhi)稅(shui)專用(yong)發票(piao)上(shang)注明的(de)(de)金額(e)(e)（不含增值(zhi)稅(shui)額(e)(e)）和11%的(de)(de)扣(kou)除率計算(suan)(suan)進項(xiang)稅(shui)額(e)(e)，用(yong)于低扣(kou)增值(zhi)稅(shui)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)額(e)(e)。特別要注意的(de)(de)是(shi)，在(zai)計算(suan)(suan)抵扣(kou)額(e)(e)時(shi)(shi)按(an)金額(e)(e)*11%計算(suan)(suan)，比如某公(gong)司從(cong)甲小規(gui)模(mo)納稅(shui)人手上(shang)取得專票(piao)，票(piao)面金額(e)(e)1000元，稅(shui)額(e)(e)30元，價稅(shui)合計1030元，這時(shi)(shi)候，該公(gong)司能抵扣(kou)的(de)(de)進項(xiang)稅(shui)＝1000*11%＝110元，而不是(shi)1030*11%。
（6）從農(nong)(nong)(nong)(nong)民手中購買苗木(mu)、林木(mu)和(he)樹苗的開(kai)(kai)票(piao)(piao)方法：一是必須憑與(yu)農(nong)(nong)(nong)(nong)民簽訂的收(shou)購合同和(he)農(nong)(nong)(nong)(nong)民身(shen)份證到(dao)農(nong)(nong)(nong)(nong)民所在(zai)地的國(guo)稅局購買農(nong)(nong)(nong)(nong)產品(pin)(pin)收(shou)購發(fa)(fa)票(piao)(piao)，開(kai)(kai)給農(nong)(nong)(nong)(nong)民；二是要求農(nong)(nong)(nong)(nong)業生產者(zhe)個人(ren)到(dao)其所在(zai)的稅務機關代開(kai)(kai)普通發(fa)(fa)票(piao)(piao)，依(yi)照農(nong)(nong)(nong)(nong)產品(pin)(pin)收(shou)購發(fa)(fa)票(piao)(piao)或代開(kai)(kai)的增值稅普通發(fa)(fa)票(piao)(piao)上注明的農(nong)(nong)(nong)(nong)產品(pin)(pin)買價和(he)11%的扣除率計算進項(xiang)稅額，用來抵扣增值稅進項(xiang)稅。
1、案情介紹
甲房地產公(gong)(gong)司在開發一個項目時，需要進(jin)行綠化(hua)，該綠化(hua)項目總投(tou)資10000萬元(yuan)（含增值稅(shui)），其中苗(miao)木9000萬元(yuan)，人工費用（植樹勞務(wu)費用）1000萬元(yuan)，房地產公(gong)(gong)司面臨以下(xia)幾種合同簽訂方法：
第(di)一種合同(tong)簽訂(ding)方法：房地產(chan)公(gong)(gong)司直(zhi)接與苗圃公(gong)(gong)司簽訂(ding)苗木(mu)采購合同(tong)，合同(tong)約(yue)定(ding)(ding)苗木(mu)9000萬(wan)元，然后(hou)房地產(chan)公(gong)(gong)司與勞(lao)務(wu)(wu)公(gong)(gong)司簽訂(ding)勞(lao)務(wu)(wu)合同(tong)，合同(tong)約(yue)定(ding)(ding)勞(lao)務(wu)(wu)款1000萬(wan)元，勞(lao)務(wu)(wu)公(gong)(gong)司給房地產(chan)企(qi)業開3%的增值稅專(zhuan)用發票。
第二(er)種(zhong)合(he)同(tong)(tong)簽(qian)(qian)訂(ding)方法(fa)：房地(di)產公司(si)直接與(yu)苗圃(pu)公司(si)簽(qian)(qian)訂(ding)苗木(mu)采購合(he)同(tong)(tong)，合(he)同(tong)(tong)約定(ding)苗木(mu)9000萬元，然后房地(di)產公司(si)與(yu)自然人包(bao)工頭(tou)簽(qian)(qian)訂(ding)勞(lao)務(wu)合(he)同(tong)(tong)，合(he)同(tong)(tong)約定(ding)勞(lao)務(wu)款(kuan)1000萬元，包(bao)工頭(tou)到當地(di)稅(shui)(shui)務(wu)部門(men)代開(kai)增值(zhi)稅(shui)(shui)發票給房地(di)產公司(si)。
第三(san)種合(he)同(tong)簽(qian)訂方法：房地產公(gong)(gong)司(si)(si)直接與(yu)擁有(you)苗圃的(de)園林(lin)公(gong)(gong)司(si)(si)簽(qian)訂10000萬(wan)元的(de)包工包料合(he)同(tong)，合(he)同(tong)約(yue)定(ding)：苗木(mu)價款(kuan)9000萬(wan)元、植(zhi)樹(shu)勞務(wu)款(kuan)1000萬(wan)元，園林(lin)公(gong)(gong)司(si)(si)給(gei)房地產公(gong)(gong)司(si)(si)開具9000萬(wan)元的(de)零稅率的(de)增(zeng)值稅普(pu)通發(fa)票，1000萬(wan)元11%的(de)增(zeng)值稅增(zeng)值稅專用發(fa)票。
第四種合(he)同簽(qian)(qian)訂方法：房地產(chan)公司(si)直接(jie)與擁(yong)有苗圃的園林(lin)公司(si)簽(qian)(qian)訂兩(liang)份(fen)(fen)(fen)合(he)同：一份(fen)(fen)(fen)是苗木采(cai)購合(he)同，合(he)同約(yue)(yue)定：苗木價(jia)款9000萬元(yuan)；另一份(fen)(fen)(fen)是苗木植樹(shu)勞務合(he)同，合(he)同約(yue)(yue)定勞務款是1000萬元(yuan)。園林(lin)公司(si)給房地產(chan)公司(si)開具9000萬元(yuan)的零稅(shui)率(lv)的增值稅(shui)普通發票(piao)，1000萬元(yuan)3%的增值稅(shui)增值稅(shui)專用發票(piao)。
第五種合同簽訂方法：房地(di)產(chan)公司(si)(si)直接與(yu)沒有苗(miao)圃的園(yuan)林公司(si)(si)簽訂簽訂10000萬元的包(bao)(bao)工包(bao)(bao)料合同，園(yuan)林公司(si)(si)外購苗(miao)木進行施工，合同約定(ding)：苗(miao)木價款9000萬元、植樹勞務款1000萬元，園(yuan)林公司(si)(si)給房地(di)產(chan)公司(si)(si)開具10000萬元11%的增(zeng)值稅增(zeng)值稅專用發票。
以(yi)上合同(tong)中約定的(de)數字都(dou)是含增(zeng)值稅的(de)，請(qing)分析比較房(fang)地產企業(ye)簽(qian)訂哪(na)一(yi)種合同(tong)方法的(de)稅負更低？
2、不同簽訂合同方法下的增值稅成本分析
（1）第一種合同簽訂方(fang)法(fa)下的增(zeng)值稅(shui)成本分(fen)析：
由于(yu)苗圃公(gong)司銷(xiao)售苗木是(shi)免增(zeng)值(zhi)稅(shui)的(de)(de)，苗圃公(gong)司向房(fang)地產(chan)(chan)(chan)企業開具零稅(shui)率(lv)的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)普(pu)通發(fa)(fa)票(piao)(piao)，根據《財(cai)政(zheng)部國(guo)家稅(shui)務總(zong)局關于(yu)簡并(bing)增(zeng)值(zhi)稅(shui)稅(shui)率(lv)有關政(zheng)策的(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)〔2017〕37號(hao)）第二(er)條第（三）項的(de)(de)規定，取得(de)（開具）農(nong)產(chan)(chan)(chan)品銷(xiao)售發(fa)(fa)票(piao)(piao)或收購(gou)發(fa)(fa)票(piao)(piao)的(de)(de)，以農(nong)產(chan)(chan)(chan)品銷(xiao)售發(fa)(fa)票(piao)(piao)或收購(gou)發(fa)(fa)票(piao)(piao)上(shang)注(zhu)明的(de)(de)農(nong)產(chan)(chan)(chan)品買價和(he)11%的(de)(de)扣除率(lv)計算進項稅(shui)額。
根據(ju)《銷售服(fu)務(wu)、無形(xing)資產、不動產注釋》的(de)規(gui)定(ding)(ding)，“其(qi)他(ta)建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服(fu)務(wu)”，是指上(shang)列工(gong)(gong)程(cheng)作業之外的(de)各(ge)種工(gong)(gong)程(cheng)作業服(fu)務(wu)，如(ru)鉆井(jing)（打井(jing)）、拆除建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)物(wu)或者(zhe)構筑(zhu)(zhu)物(wu)、平(ping)整土地、園(yuan)林綠化、疏(shu)浚（不包括航道疏(shu)浚）、建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)物(wu)平(ping)移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔(kong)、表面附(fu)著(zhu)物(wu)（包括巖(yan)層、土層、沙層等(deng)）剝離和清(qing)理等(deng)工(gong)(gong)程(cheng)作業。財稅(shui)[2016]36號(hao)文件附(fu)件2：《營業稅(shui)改征增(zeng)(zeng)值稅(shui)試點有關(guan)事(shi)項(xiang)的(de)規(gui)定(ding)(ding)》第一條第（七(qi)）項(xiang)第1款規(gui)定(ding)(ding)：“一般納稅(shui)人以(yi)清(qing)包工(gong)(gong)方(fang)式(shi)提供的(de)建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服(fu)務(wu)，可(ke)以(yi)選擇(ze)適(shi)用簡(jian)易(yi)計(ji)稅(shui)方(fang)法計(ji)稅(shui)。以(yi)清(qing)包工(gong)(gong)方(fang)式(shi)提供建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服(fu)務(wu)，是指施(shi)工(gong)(gong)方(fang)不采購建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)工(gong)(gong)程(cheng)所需的(de)材料(liao)或只采購輔助材料(liao)，并收取人工(gong)(gong)費(fei)、管理費(fei)或者(zhe)其(qi)他(ta)費(fei)用的(de)建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服(fu)務(wu)。”基于以(yi)上(shang)稅(shui)收政(zheng)策(ce)規(gui)定(ding)(ding)，勞務(wu)公司從事(shi)植樹勞務(wu)是建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服(fu)務(wu)，可(ke)以(yi)選擇(ze)簡(jian)易(yi)計(ji)稅(shui)方(fang)法，按照3%計(ji)征增(zeng)(zeng)值稅(shui)。
因此(ci)，房(fang)地產企業可(ke)以抵扣(kou)的增值稅為：9000×11%+1000÷（1+3%）×3%=990+29.13=1019.13(萬元)。
（2）第二種合同(tong)簽訂方法下的增值(zhi)稅成本分析：
根(gen)據《增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)票(piao)(piao)(piao)開(kai)具指南(nan)》的(de)(de)規定(ding)，依(yi)法不需要辦(ban)理(li)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務登記的(de)(de)單位和個人(ren)，臨時(shi)取得收(shou)入(ru)，需要開(kai)具增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)普(pu)通發(fa)票(piao)(piao)(piao)的(de)(de)，可以(yi)向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關申請代(dai)開(kai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)普(pu)通發(fa)票(piao)(piao)(piao)。同時(shi)根(gen)據《中華人(ren)民共(gong)和國發(fa)票(piao)(piao)(piao)管理(li)辦(ban)法》的(de)(de)規定(ding)，個人(ren)到(dao)當(dang)地稅(shui)(shui)(shui)(shui)務部門代(dai)開(kai)發(fa)票(piao)(piao)(piao)時(shi)，只(zhi)能(neng)申請代(dai)開(kai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)普(pu)通發(fa)票(piao)(piao)(piao)，不能(neng)代(dai)開(kai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專用發(fa)票(piao)(piao)(piao)。因此，本(ben)案例(li)中的(de)(de)包工(gong)頭代(dai)開(kai)的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)普(pu)通發(fa)票(piao)(piao)(piao)，房地產企業不可以(yi)抵(di)扣增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額。
因此(ci)，房地產企業(ye)可以抵扣的增值稅為：9000×11%=990(萬元)。
（3）第(di)三種合同簽訂方法下的(de)增值稅成本分析：
由(you)于(yu)園(yuan)林(lin)(lin)公(gong)(gong)司(si)擁有自(zi)己的(de)(de)(de)(de)(de)(de)苗圃，與(yu)房地產(chan)(chan)公(gong)(gong)司(si)簽(qian)訂包工包料(liao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)園(yuan)林(lin)(lin)綠化工程，所(suo)以(yi)園(yuan)林(lin)(lin)公(gong)(gong)司(si)實質(zhi)上(shang)發(fa)(fa)(fa)生了(le)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)自(zi)產(chan)(chan)貨(huo)物(wu)并提供(gong)建筑(zhu)(zhu)勞(lao)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)行為(wei)。根據《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總局(ju)關(guan)于(yu)進(jin)一步明確營(ying)(ying)(ying)改增有關(guan)征(zheng)(zheng)(zheng)管問題的(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)告》（國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總局(ju)公(gong)(gong)告2017年第11號）第一條和第四條的(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定。納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)活動板房、機(ji)器(qi)設備、鋼結構件等自(zi)產(chan)(chan)貨(huo)物(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)同(tong)(tong)時提供(gong)建筑(zhu)(zhu)、安裝服(fu)(fu)務(wu)(wu)，不(bu)屬于(yu)《營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改征(zheng)(zheng)(zheng)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)試點(dian)實施(shi)辦法》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號文件印(yin)發(fa)(fa)(fa)）第四十(shi)條規(gui)(gui)定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)混合銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)，應分別(bie)核(he)算(suan)(suan)貨(huo)物(wu)和建筑(zhu)(zhu)服(fu)(fu)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)額(e)，分別(bie)適(shi)用(yong)不(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)或者(zhe)征(zheng)(zheng)(zheng)收率(lv)”。基于(yu)此(ci)(ci)規(gui)(gui)定，園(yuan)林(lin)(lin)公(gong)(gong)司(si)發(fa)(fa)(fa)生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)樹苗植樹勞(lao)務(wu)(wu)可以(yi)選擇11%的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)計征(zheng)(zheng)(zheng)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。由(you)于(yu)園(yuan)林(lin)(lin)公(gong)(gong)司(si)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)苗木(mu)是(shi)免增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，發(fa)(fa)(fa)生植樹勞(lao)務(wu)(wu)選擇11%稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)計征(zheng)(zheng)(zheng)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，所(suo)以(yi)園(yuan)林(lin)(lin)公(gong)(gong)司(si)發(fa)(fa)(fa)生了(le)兼(jian)營(ying)(ying)(ying)行為(wei)，根據財稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2016]36號文件附(fu)件2：《營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改征(zheng)(zheng)(zheng)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)試點(dian)有關(guan)事項的(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定》第一條第(一)項的(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定，試點(dian)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)貨(huo)物(wu)、加工修(xiu)理修(xiu)配勞(lao)務(wu)(wu)、服(fu)(fu)務(wu)(wu)、無形(xing)資產(chan)(chan)或者(zhe)不(bu)動產(chan)(chan)適(shi)用(yong)不(bu)同(tong)(tong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)或者(zhe)征(zheng)(zheng)(zheng)收率(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，應當分別(bie)核(he)算(suan)(suan)適(shi)用(yong)不(bu)同(tong)(tong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)或者(zhe)征(zheng)(zheng)(zheng)收率(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)額(e)，未分別(bie)核(he)算(suan)(suan)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)額(e)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，從高適(shi)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)。基于(yu)此(ci)(ci)規(gui)(gui)定，園(yuan)林(lin)(lin)公(gong)(gong)司(si)給房地產(chan)(chan)企業(ye)(ye)開具(ju)9000萬元(yuan)零稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)普通(tong)發(fa)(fa)(fa)票和1000萬元(yuan)11%稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發(fa)(fa)(fa)票。
因此，房地產(chan)公(gong)司可以(yi)抵(di)扣的增值(zhi)稅為：9000×11%=990(萬(wan)元)+1000÷（1+11%）×11%=990+99.1=1089.1（萬(wan)元）。
（4）第四種合同簽訂方(fang)法下的(de)增值稅成本分析(xi)：
園林公(gong)司與(yu)房(fang)地(di)產企業(ye)簽訂的(de)(de)(de)兩份(fen)合(he)同(tong)，一份(fen)是苗木(mu)采購合(he)同(tong)，合(he)同(tong)約(yue)定(ding)：苗木(mu)價(jia)款9000萬(wan)元；另一份(fen)是苗木(mu)植樹勞(lao)務(wu)(wu)(wu)合(he)同(tong)，合(he)同(tong)約(yue)定(ding)勞(lao)務(wu)(wu)(wu)款是1000萬(wan)元。對園林公(gong)司而言(yan)，實質是“甲供材”合(he)同(tong)，根據(ju)《財政部國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局關于全面推開(kai)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)改征(zheng)增值稅(shui)(shui)試(shi)點的(de)(de)(de)通知》“財稅(shui)(shui)[2016]36號”附件(jian)2《營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)改征(zheng)增值稅(shui)(shui)試(shi)點有關事(shi)項的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)》第一條第（七）款“建筑(zhu)服務(wu)(wu)(wu)”第2項的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)，一般納稅(shui)(shui)人為甲供工程提供的(de)(de)(de)建筑(zhu)服務(wu)(wu)(wu)，可以選擇適用簡易計稅(shui)(shui)方(fang)法計稅(shui)(shui)。
因此，房地產公(gong)司可(ke)以抵扣的增(zeng)值(zhi)稅為：9000×11%=990(萬元)+1000÷（1+3%）×3%=990+99.1=1019.13(萬元)。
（5）第五種合(he)同簽訂方法下(xia)的增值(zhi)稅成本分析：
財(cai)稅[2016]36號文件(jian)附件(jian)1：《營業稅改征(zheng)增(zeng)值稅試點實(shi)施辦法》
第(di)四(si)十條(tiao)規(gui)定：“一(yi)項銷(xiao)售(shou)(shou)行(xing)為如果既涉(she)及服(fu)務又(you)涉(she)及貨(huo)物(wu)，為混(hun)合銷(xiao)售(shou)(shou)。從事貨(huo)物(wu)的(de)生(sheng)產(chan)(chan)、批(pi)發(fa)或者零(ling)售(shou)(shou)的(de)單位和(he)個(ge)體工商戶(hu)(hu)的(de)混(hun)合銷(xiao)售(shou)(shou)行(xing)為，按照銷(xiao)售(shou)(shou)貨(huo)物(wu)繳納增(zeng)值稅(shui)；其他單位和(he)個(ge)體工商戶(hu)(hu)的(de)混(hun)合銷(xiao)售(shou)(shou)行(xing)為，按照銷(xiao)售(shou)(shou)服(fu)務繳納增(zeng)值稅(shui)。”基于此規(gui)定，第(di)五(wu)種合同簽訂方法(fa)下的(de)園(yuan)林公司發(fa)生(sheng)了(le)混(hun)合銷(xiao)售(shou)(shou)行(xing)為，按照11%稅(shui)率計(ji)征增(zeng)值稅(shui)，向房地產(chan)(chan)企(qi)業開具11%的(de)增(zeng)值稅(shui)專用發(fa)票。
因此(ci)，房地產公(gong)司可以抵扣的增(zeng)值稅為：10000÷（1+11%）×11%=991(萬元)。
3、分析結論
在五種不同合同簽訂方法中(zhong)，通過以(yi)(yi)上增值稅(shui)成(cheng)本(ben)計算(suan)可以(yi)(yi)得(de)出(chu)以(yi)(yi)下結(jie)論：
（1）對(dui)房(fang)地產企業而(er)言，最(zui)節約增值稅(shui)(shui)的(de)是(shi)第三種(zhong)合同(tong)(tong)簽訂方法(fa)；其(qi)次是(shi)第一種(zhong)和第四種(zhong)合同(tong)(tong)簽訂方法(fa)；稅(shui)(shui)負(fu)最(zui)重的(de)是(shi)第二中合同(tong)(tong)簽訂方法(fa)。
（2）對于(yu)擁有自己苗圃的園林公司而言(yan)，最(zui)節約增值稅的是第四種合同簽訂(ding)方(fang)法。
三、園林公司養護工程節稅的合同簽訂技巧
1、法律依據分析
財稅[2016]36號附件3：《營業(ye)稅改征增值稅試點過渡政策的(de)規(gui)定(ding)》第(di)一條第(di)（十(shi)）規(gui)定(ding)：“農(nong)業(ye)機耕(geng)、排灌(guan)、病蟲害(hai)防(fang)治、植物保(bao)護、農(nong)牧保(bao)險(xian)以及相關技(ji)術培訓業(ye)務，家禽、牲畜、水生動(dong)物的(de)配種和疾病防(fang)治，免增值稅。”
《國(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)總局關于(yu)進一步(bu)明確營改增(zeng)(zeng)有(you)關征管(guan)問題的公(gong)(gong)告》（國(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)總局公(gong)(gong)告2017年第(di)11號(hao)）第(di)五條規定：“納稅(shui)人提供(gong)植(zhi)物(wu)養(yang)護服(fu)務(wu)(wu)，按照(zhao)“其他生(sheng)活服(fu)務(wu)(wu)”繳(jiao)納增(zeng)(zeng)值稅(shui)。”根(gen)據以上稅(shui)收政策規定，一般(ban)納稅(shui)人資格的園林公(gong)(gong)司(si)從事植(zhi)物(wu)養(yang)護服(fu)務(wu)(wu)，應(ying)按照(zhao)6%稅(shui)率計征增(zeng)(zeng)值稅(shui)，但是，在(zai)植(zhi)物(wu)養(yang)護服(fu)務(wu)(wu)中，發生(sheng)的植(zhi)物(wu)保(bao)護服(fu)務(wu)(wu)（簡稱為植(zhi)保(bao)勞務(wu)(wu)）免增(zeng)(zeng)值稅(shui)。
?2、園林公司養護工程節稅的合同簽訂技巧
財(cai)稅(shui)[2016]36號文件附件1：《營(ying)業稅(shui)改(gai)征增值稅(shui)試點實施辦(ban)法》第四(si)十一條(tiao) 納稅(shui)人兼營(ying)免(mian)稅(shui)、減稅(shui)項目(mu)的(de)(de)，應當分(fen)(fen)別核算(suan)免(mian)稅(shui)、減稅(shui)項目(mu)的(de)(de)銷(xiao)售額；未分(fen)(fen)別核算(suan)的(de)(de)，不(bu)得免(mian)稅(shui)、減稅(shui)。根據此條(tiao)的(de)(de)規定(ding)，園林公司在簽訂養(yang)護工程(cheng)合同(tong)時，應將免(mian)稅(shui)的(de)(de)植(zhi)物保護業務和(he)不(bu)能免(mian)增值稅(shui)的(de)(de)非植(zhi)物保護業務在合同(tong)中分(fen)(fen)別約定(ding)價款，否(fou)則(ze)不(bu)能享受(shou)免(mian)增值稅(shui)的(de)(de)待遇從而要多(duo)繳(jiao)納增值稅(shui)。
（1）? 案情介紹
某企業(ye)承(cheng)接了一項(xiang)綠化養(yang)護(hu)工程(cheng)，為一小區栽種水杉(shan)樹(shu)苗，并在工程(cheng)完(wan)工后1年內提供樹(shu)苗日常養(yang)護(hu)。綠化工程(cheng)價(jia)款750萬(wan)元（含(han)增值(zhi)(zhi)稅），養(yang)護(hu)勞(lao)務(wu)收(shou)入(ru)(ru)(ru)100萬(wan)元（含(han)增值(zhi)(zhi)稅），其中養(yang)護(hu)勞(lao)務(wu)收(shou)入(ru)(ru)(ru)中提供的(de)病蟲害防(fang)治、植保勞(lao)務(wu)收(shou)入(ru)(ru)(ru)50萬(wan)元（含(han)增值(zhi)(zhi)稅）。假設不考慮增值(zhi)(zhi)稅進項(xiang)稅額(e)的(de)抵扣(kou)，請問應該如何簽訂合同使該企業(ye)的(de)稅負最低？
（2）法律依據
財稅(shui)(shui)[2016]36號附件3：《營業(ye)稅(shui)(shui)改征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)試點過(guo)渡政策的(de)規(gui)(gui)定》第(di)(di)一條第(di)(di)（十(shi)）規(gui)(gui)定：“農業(ye)機(ji)耕、排灌、病(bing)蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(ye)務(wu)，家禽、牲畜、水生(sheng)動物的(de)配種和(he)疾病(bing)防治，免(mian)增值(zhi)稅(shui)(shui)。”
《國家稅(shui)(shui)務總局關(guan)于進一步明(ming)確營改增有關(guan)征管問題(ti)的公告》（國家稅(shui)(shui)務總局公告2017年第11號）第五條規定：“納(na)稅(shui)(shui)人提供(gong)植物養護(hu)服務，按照(zhao)“其他生(sheng)活服務”繳納(na)增值稅(shui)(shui)。”
?（3）簽定合同技巧的涉稅分析
①第一種簽訂合同的技巧：在合同中約(yue)定綠化工程價款750萬元，養(yang)護勞(lao)務(wu)收(shou)入100萬元。
②第二種(zhong)簽訂(ding)合同的(de)技巧：在合同中約(yue)定綠(lv)化工程價款750萬(wan)元，養護勞務(wu)收入(ru)50萬(wan)元，提供病蟲(chong)害防治、植保勞務(wu)收入(ru)50萬(wan)元。
基于以上法律規定，第(di)(di)一(yi)種合(he)同簽訂(ding)(ding)技巧(qiao)：則應(ying)納(na)增值(zhi)稅(shui)=750÷（1+11%）×11%+100÷（1+6%）×6%=74.32+5.66=79.98（萬(wan)元(yuan)）。第(di)(di)二(er)(er)種合(he)同簽訂(ding)(ding)技巧(qiao)：則應(ying)納(na)增值(zhi)稅(shui)=750÷（1+11%）×11%+（100-50）÷（1+6%）×6%=74.32+2.83=77.15（萬(wan)元(yuan)）。第(di)(di)二(er)(er)種合(he)同簽訂(ding)(ding)技巧(qiao)比第(di)(di)一(yi)種合(he)同簽訂(ding)(ding)技巧(qiao)節(jie)約營(ying)業稅(shui)2.83萬(wan)元(yuan)。